【為替予約】振当処理と独立処理の違いとは？会計処理を分かりやすく解説します！

2021年12月10日

こんな方におすすめ

為替予約ってなに？
為替予約の会計処理を知りたい
独立処理と振当処理の違いを知りたい

こんな悩みを解決できる記事を用意しました！

この記事では、簿記の勉強や実務で役立つ、「為替予約の振当処理」について、

実際に、上場企業の決算を経験した筆者が解説します。

上場企業・経理歴3年、税理士試験に合格した現役経理マンが紹介します。

ユタカ

記事前半では「そもそも為替予約とは？」について、
後半では「独立処理と振当処理」について解説するので、
ぜひ参考にしてくださいね！

そもそも為替予約とは？

悩む人

そもそも為替予約ってなに？

と思いますよね。

結論、為替予約とは、『将来のレートの変動リスクに備えること』です。

例えば、ネットビジネスでスニーカーの転売をしている企業が、

海外の人気スニーカーを日本で売る目的で、海外からスニーカーを仕入れます。

仕入代金（１００,０００ドル）の支払は、3ヵ月後になる予定です。

このとき、この企業は、１００,０００ドルの買掛金を持っていることになるのですが、

もし、３か月の間に、１ドル１００円から１１０円まで円安（ドル高）が進むと、

１０×１００,０００ドル＝１００万円の損をしてしまします。

為替の影響だけで、１００万円損してしまうのは、痛いですよね。

そんなときに、あらかじめ、支払うときのレートを決めておいて、

「為替影響に備えましょう」というのが、為替予約になります。

先ほどの例で、３ヵ月後の支払いを１０３円にする為替予約をしておけば、

３×１００、０００ドル＝３０万の損で済みますよね。

悩む人

為替予約の目的は、為替影響のリスクを抑えるってことはわかったけど、

問題に出てくる『直物為替レート』と『先物為替レート』ってなに？

って思いますよね。

結論、

『直物為替レート』は、今の相場
『先物為替レートは』は、為替予約で決めた相場

と覚えておきましょう。

正確に定義を確認したい方は、以下のサイトをご参考にするといいかと。

直物為替取引・先物為替取引

外貨の売買を契約した時から、実際に外貨の受け渡し（売買の実行）が行われるまでの期間の長さによって、外国為替取引は直物為替（spot exchange）取引と先物為替（forward exchange）取引の二つに分けることができます。

引用先 : 直物為替取引・先物為替取引(公益財団法人国際通貨研究所)

為替予約の会計処理の考え方

為替予約の概要を確認したところで、

為替予約の会計処理についても、確認してきましましょう。

簿記の問題では、『独立処理』と『振当処理』の２つがありますよね。

以下がイメージ図です。

つまり、『独立処理』が原則、『振当処理』が例外の位置付けですね。

悩む人

そもそも『振当処理』のヘッジ会計ってなに？

って思いますよね。

ヘッジ会計とは、

『ヘッジ対象』と『ヘッジ手段』から生じる為替影響の期間を一致させること。

つまり、為替損益の影響が、各決算期でバラバラに計上されないためって理解でいいかと。

悩む人

それに『ヘッジ対象』、『ヘッジ手段』ってなに？

って感じですよね。

先ほどの例でいうと、

ヘッジ対象とは、『スニーカーの購入による買掛金』。

ヘッジ手段は、『為替予約』。

つまり、

『ヘッジ対象』は、為替リスクを減らしたいBS科目
『ヘッジ手段』は、為替リスクを減らす手段（為替予約の他に金利スワップとか）

『ヘッジ対象』と『ヘッジ手段』の概念を知っていると、会計処理をするときうまく整理できるかと。

為替予約の独立処理と振当処理

それでは、為替予約の具体的な会計処理を説明しますね。

繰り返しになりますが、

為替予約には『独立処理』と『振当処理』があります。

イメージとしては、

『独立処理』は、普通に会計処理する。
『振当処理』は、期間配分する。

と抑えておきましょう。

【為替予約】独立処理

独立処理の考え方は、『普通に為替の評価を行う』です。

ヘッジ対象、ヘッジ手段をそれぞれ為替の評価を行います。

【例題】

海外の人気スニーカーを日本で売る目的で、海外からスニーカーを仕入れます。

実際の取引日は、２月１日で、３月１日に為替予約をしました。

仕入代金（１００ドル）の支払は、予約日から３ヵ月後の予定です。

まず、ヘッジ対象の為替の評価です。

<取引日>　仕入 11,500円　／　買掛金　11,500円　　（100ドル×2/1の直物レート）

<予約日>　仕訳なし

<決算日>　買掛金　1,000円　／　為替差益　1,000円　（取引日先物 - 決算日先物 (115 - 105) × 100ドル）

<決済日>　買掛金　10,500円／　現金　 10,000円

／　為替差益　 500円

次に、ヘッジ手段の為替の評価です。

<取引日>　仕訳なし

<予約日>　仕訳なし

<決算日>　為替差損　200円　／　為替予約　200円　（予約日先物 - 決算日先物 (105 - 103) × 100ドル）

<決済日>　為替予約　200円／　現金　 500円（予約日先物 - 決済日先物 (105-100)× 100ドル）

為替差損　300円

ポイント

使うレートに注意して、ヘッジ対象とヘッジ手段それぞれ分けて、為替の評価を行うことを意識しましょう。

ちなみに、今回の例題では円高推移だったので、結果的に為替予約は不要でした。